第五节 收入、成本和费用的核算
一、收 入
(一)销售商品收入的确认条件
销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.相关的经济利益很可能流人企业;
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
(二)账户设置
1.“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润” 科目，结转后本账户应无余额。
2.“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。
(三)收入的账务处理
1.主营业务收入的账务处理
2.其他业务收入的核算
二、成 本
产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。
(一)账户设置
产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
“制造费用”科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
(二)账务处理
三、费 用
(一)结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。
借：主营业务成本
贷：库存商品
(二)结转其他业务成本的账务处理
其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。
1.结转材料销售成本
2.出租固定资产折旧计提
(三)发生营业税金及附加的账务处理
应纳教育费附加=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×征收率(3%)
应纳城建税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×征收率(7%)
(四)发生销售费用的账务处理
对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
(五)发生管理费用的账务处理
对管理费用的核算，企业应设置“管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
(六)发生财务费用的账务处理等
对财务费用的核算，企业应设置“财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
四、营业外收支
(一)营业外收入
1.账户设置
为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户.
2.账务处理
(二)营业外支出
1.账户设置
为了核算企业发生的各项营业外支出。
2.账务处理
会计基础延伸阅读
会计基础之核算方法
会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。
1.收付实现制。
收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项(包括现金和银行存款)的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账;反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制但经营活动采用权责发生制，主要适用于行政事业单位。
2.权责发生制
权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，国家《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。行政事业单位经营也采用权责发生制。